印花税征收范围和税率以及如何申报

　　印花税是对经济活动中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。它起源于荷兰，1624 年荷兰执政者莫尔为解决财政困难提出征收印花税，因其简便易行，欧美各国竞相效仿。中国在 1913 年北洋政府时期开始征收印花税，正式开启了中国印花税征收的历史。

　　印花税在现代经济中具有重要意义。首先，它是国家财政收入的重要来源之一。征收范围广泛，涵盖了众多经济活动和交易领域，如购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同等。虽然单笔印花税税额相对较小，但由于交易规模庞大，累积起来的收入数额相当可观。其次，印花税的征收相对简便，税务成本较低，有助于提高税收征管效率，减少税务部门工作负担。

　　印花税在调节经济活动方面也发挥着重要作用。例如，在股票市场中，印花税的调整会引起市场强烈反应。提高印花税会增加投资者交易成本，可能导致成交量下降，市场短期可能下跌；降低印花税则会刺激交易，增加市场流动性。在房地产市场，印花税的高低会直接影响买卖双方的决策。较高的印花税可能使部分潜在购房者或卖房者推迟交易，从而在一定程度上调控房地产市场的热度。

　　一、印花税征税范围

　　（一）经济合同类

　　印花税征税范围中的经济合同类涵盖了多种类型，具体如下：

　　购销合同：包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同，按购销金额的万分之三贴花。例如企业之间采购原材料、销售产品所签订的合同就属于购销合同。

　　加工承揽合同：包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同，按加工或承揽收入的万分之五贴花。如企业委托外部进行产品加工、广告制作等签订的合同。

　　建设工程勘察设计合同：包括勘察、设计合同，按收取费用的万分之五贴花。在建筑工程前期，勘察单位与建设单位、设计单位与建设单位签订的合同属于此类。

　　建筑安装工程承包合同：包括建筑、安装工程承包合同，按承包金额的万分之三贴花。建筑企业承接工程项目时签订的合同在此范围内。

　　财产租赁合同：包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，按租赁金额的千分之一贴花。企业或个人租赁各类资产所签订的合同需缴纳印花税。

　　货物运输合同：包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同，按运输费用的万分之五贴花。物流企业与客户签订的运输合同应缴纳印花税。

　　仓储保管合同：包括仓储、保管合同，按仓储保管费的千分之一贴花。企业将货物存储在仓库或委托保管时签订的合同需缴纳印花税。

　　借款合同：银行及其他金融组织和借款人（不包括同业拆借）所签订的借款合同，按借款金额的万分之零点五贴花。

　　财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用等保险合同，按收取的保险费的千分之一贴花。

　　技术合同：包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，按所记载金额的万分之三贴花。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花。

　　（二）产权转移书据类

　　产权转移书据包括财产所有权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，以及土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等。国家税务总局深圳市税务局答复，产权转移书据，包括土地使用权出让书据，税率为价款的万分之五；土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移），税率为价款的万分之五；股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的），税率为价款的万分之五；商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据，税率为价款的万分之三。转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割。

　　（三）营业账簿类

　　营业账簿分为记载资金的账簿和其他营业账簿。

　　记载资金的账簿：计税依据为账簿记载的实收资本（股本）和资本公积的合计金额。目前，营业账簿印花税的税率为万分之二点五。例如，某公司的实收资本为 1000 万元，资本公积为 500 万元，则其应缴纳的印花税为：(1000 万 + 500 万)×0.025% = 3750 元。

　　其他营业账簿：包括日记账簿和各明细分类账簿，按每册五元定额贴花。自 2018 年 5 月 1 日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

　　（四）权利、许可证照类

　　权利、许可证照是指房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。2022 年 7 月 1 日起，《中华人民共和国印花税法》正式施行，印花税法取消对权利、许可证照每件征收 5 元印花税的规定。

　　二、印花税税率

　　（一）经济合同类

　　购销合同：按购销金额万分之三贴花。例如，某企业签订一份购销合同，金额为 100 万元，则应缴纳印花税为 100 万 ×0.0003 = 300 元。

　　加工承揽合同：按加工或承揽收入万分之五贴花。若企业承揽一项业务收入为 80 万元，应缴纳印花税为 80 万 ×0.0005 = 400 元。

　　建设工程勘察设计合同：按收取费用万分之五贴花。比如一项勘察设计合同收费为 120 万元，印花税为 120 万 ×0.0005 = 600 元。

　　建筑安装工程承包合同：按承包金额万分之三贴花。如承包金额为 200 万元，印花税为 200 万 ×0.0003 = 600 元。

　　财产租赁合同：按租赁金额千分之一贴花。若租赁金额为 10 万元 / 年，应纳税额为 100000×0.001 = 100 元。

　　货物运输合同：按运输费用万分之五贴花。运输费用为 60 万元时，印花税为 600000×0.0005 = 300 元。

　　仓储保管合同：按仓储保管费用千分之一贴花。仓储保管费用为 30 万元，应纳税额为 300000×0.001 = 300 元。

　　借款合同：银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，按借款金额的万分之零点五贴花。如借款金额为 500 万元，应纳税额为 5000000×0.00005 = 250 元。

　　财产保险合同：按收取的保险费的千分之一贴花。保险费金额为 80 万元，应纳税额为 800000×0.001 = 800 元。

　　技术合同：按所记载金额的万分之三贴花。技术合同金额为 150 万元，应纳税额为 1500000×0.0003 = 450 元。

　　（二）产权转移书据类

　　产权转移书据，包括土地使用权出让书据，税率为价款的万分之五；土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移），税率为价款的万分之五；股权转让书据（不包括应缴纳证券交易印花税的），税率为价款的万分之五；商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据，税率为价款的万分之三。例如，某企业转让一项专利权，价款为 250 万元，应缴纳印花税为 250 万 ×0.0003 = 750 元。

　　（三）营业账簿类

　　记载资金的账簿：计税依据为账簿记载的实收资本（股本）和资本公积的合计金额，税率为万分之二点五。如某公司的实收资本为 1000 万元，资本公积为 500 万元，则其应缴纳的印花税为：(1000 万 + 500 万)×0.00025 = 3750 元。

　　其他营业账簿：自 2018 年 5 月 1 日起，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

　　（四）权利、许可证照类

　　2022 年 7 月 1 日起，印花税法取消对权利、许可证照每件征收 5 元印花税的规定。

　　三、印花税优惠政策

　　（一）常见优惠类别

　　印花税有多种常见优惠情况。对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税，但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税，旨在鼓励有利于发展文化教育事业，造福社会的捐赠行为。对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税，由于我国农副产品种类繁多，地区之间差异较大，印花税法授权省、自治区、直辖市主管税务机关根据当地实际情况，具体划定本地区 “收购部门” 和 “农副产品” 的范围。对无息、贴息贷款合同免税，一般情况下，无息、贴息贷款体现国家政策，其利息全部或者部分是由国家财政负担的，对这类合同征收印花税没有财政意义。对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税，该类合同是就具有援助性质的优惠贷款而成立的政府间协议，对其免税有利于引进外资，利用外资，推动我国经济与社会的快速发展。对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税，对农牧业保险合同免税，为了支持农村保险事业的发展，减轻农牧业生产的负担。对特殊货运凭证免税，这类凭证有军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。

　　（二）特定群体优惠

　　对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收 “六税两费”，自 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日，对这些群体减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过 300 万元、从业人数不超过 300 人、资产总额不超过 5000 万元等三个条件的企业。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。2027 年 12 月 31 日前，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。小型企业、微型企业，是指符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300 号）的小型企业和微型企业。

　　（三）行业专项优惠

　　建设和运营公共租赁住房免征印花税，2025 年 12 月 31 日前，对公租房经营管理单位免征建设、管理公租房涉及的印花税。在其他住房项目中配套建设公租房，按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、管理公租房涉及的印花税。对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征印花税；对公租房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。享受上述税收优惠政策的公租房是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公租房发展规划和年度计划，或者市、县人民政府批准建设（筹集），并按照《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》（建保〔2010〕87 号）和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公租房。

　　对高校学生公寓租赁合同免征印花税，2027 年 12 月 31 日前，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。高校学生公寓，是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓。

　　对农村饮水安全工程免征印花税，2027 年 12 月 31 日前，对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程取得土地使用权而签订的产权转移书据，以及与施工单位签订的建设工程合同，免征印花税。

　　四、印花税申报方式

　　（一）自行申报

　　自行申报是纳税人、扣缴义务人按照规定的期限自行到税务机关办理纳税申报手续的传统方式。纳税人需要准备好相关的纳税资料，如印花税纳税申报表、财务会计报表及其说明材料、与纳税有关的合同、协议书等。在规定的申报期限内，前往税务机关办税服务厅，提交申报资料，由税务工作人员进行审核。审核通过后，纳税人根据应纳税额进行缴纳。例如，某企业采用自行申报方式申报印花税，在申报期限内，企业财务人员携带准备好的资料前往税务机关，经过审核，确定了应纳税额，通过现场缴纳或银行转账等方式完成了纳税申报。

　　（二）邮寄申报

　　邮寄申报是经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人使用统一规定的纳税申报特快专递信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭证。这种申报方式适用于那些无法亲自前往税务机关办理申报手续或者觉得自行申报较为不便的纳税人。在进行邮寄申报时，纳税人需要确保申报资料的完整性和准确性，填写正确的收件地址和联系方式，以便税务机关能够及时处理申报事宜。如一位个体工商户由于业务繁忙，无法亲自前往税务机关申报印花税，便选择了邮寄申报方式。他按照要求准备好申报资料，装入纳税申报特快专递信封，交寄给税务机关，并妥善保存邮政部门提供的收据作为申报凭证。

　　（三）电文申报

　　电文申报是指税务机关批准的纳税人经由电子手段、光学手段或类似手段生成、储存或传递信息的电子方式进行申报。这些手段包括电话语音、电子数据交换和网络传输等。随着信息技术的不断发展，电文申报越来越受到纳税人的欢迎。纳税人可以通过电子税务局等平台进行申报，方便快捷。例如，企业可以登录电子税务局，进入印花税申报模块，按照系统提示填写申报信息，上传相关资料，完成申报流程。在进行电文申报时，纳税人需要确保网络环境的安全稳定，防止信息泄露和申报错误。同时，要及时关注申报结果，如有问题及时与税务机关联系进行处理。

　　五、印花税申报流程

　　（一）按次申报流程

　　印花税按次申报主要包括以下步骤：

　　登录电子税务局：纳税人首先需要登录电子税务局，进入税费申报及缴纳相关模块。

　　选择税源采集：点击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—【财产和行为税合并申报】，选择【税源采集】，打开印花税税源采集。

　　新增按次申报税源：在印花税税源采集页面，先点击【按次申报】，再点击【新增按次申报税源】。如果明细很多，也可以下载导入模板填写后导入按次申报税源。

　　填写税源信息：填写税源信息时，需注意税款所属期为合同签订日期或合同签订之日对应的所属期，凭证书立领受日期应在税款所属期内。若凭证书立领受日期不在税款所属期内，最终申报时会导致无法正常享受 “六税两费” 减免政策。其中带红色 * 号的为必填项，其他选择性填写。部分字段填写规则如下：

　　* 应税凭证名称：填写应税凭证的具体名称。

　　* 应税凭证数量：逐份填写应税凭证时填 1，合并汇总填写应税凭证时填写合并汇总应税凭证的数量。合并汇总填写应税凭证时，只能合并适用同一税目且内容高度相似的应税凭证。

　　* 税目：填写对应的应税品目，系统会自动带出税率。

　　子目：填写对应税目的征收子目，产权转移书据税目对应的子目必填，其他应税合同税目对应子目选填。

　　* 税款所属期起、止：按次申报的纳税人需根据合同签订日期确定税款所属期。

　　* 应纳税凭证书立日期：填写应税凭证书立日期。

　　* 计税金额：填写应税合同、产权转移书据列明的金额 (不包括列明的增值税税款)；填写应税营业账簿中实收资本 (股本) 和资本公积合计金额。

　　保存税源信息：填写完税源信息后点击【保存】，系统会提示确认保存成功。

　　跳转申报：保存成功后点击【跳转申报】，可根据默认需要或手工选择税款所属期点击查询后，勾选印花税，点击最下方的申报即可。

　　（二）按期申报流程

　　印花税按期申报的操作方法如下：

　　登录电子税务局：同按次申报一样，纳税人先登录电子税务局。

　　进入税源采集：点击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—【按期应申报】—【财产和行为税合并申报】—【财产和行为税税源采集】。

　　进行税种认定：纳税人为单位应税合同、产权转移书据印花税按次申报缴纳，也可以按季申报缴纳，同一税目纳税期限只能选择一种；应税营业账簿印花税按年申报缴纳。无印花税按期税费种认定的不能按期申报，只能按次申报。若需要按期申报，则需要先做印花税按期税费种认定。

　　新增按期申报税源：在印花税【税源采集】页面，先点击【按期申报】，再点击【新增按期申报税源】，填写税源信息后点击【保存】。

　　调整税款所属期查询税源信息：调整税款所属期点击【查询】，在税源采集界面查询到已保存的税源信息后，勾选税源信息点击【跳转申报】。

　　财产和行为税纳税申报：在【财产和行为税纳税申报】界面，税款所属期选择自选，输入税款所属期起止时间，点击【查询】，然后勾选印花税点击下方【申报】。

　　（三）修改申报方式

　　在电子税务局上修改印花税为按期申报的步骤如下：

　　进入综合信息报告：点击【我要办税】—【综合信息报告】—【税（费）种认定】（本功能目前仅支持 IE 浏览器访问，请使用 IE 浏览器登录打开此功能）。

　　填写经营项目调查表：进入后需填写 “经营项目调查表”，表内经营类别栏次可按照带出选项选择，“发生应税行为时间” 选择本月（按照办理税费种认定时间填写的），备注栏请写清楚您的需求。

　　提交审核：填写完经营项目调查表后，提交后等待审核即可。

　　注意事项：在修改申报方式时，纳税人需确保填写的信息准确无误，以免影响申报和纳税。同时，要关注审核进度，如有问题及时与税务机关联系沟通解决。

　　六、印花税退税流程

　　（一）政策背景

　　“六税两费” 政策是指对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在一定税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。这一政策旨在减轻企业负担，促进经济发展。

　　（二）准备材料

　　申请书 - 关于要求退还印花税的申请；

　　税票正本 2 份；

　　企业营业执照复印件副本；

　　法人章、法人代表章；

　　办税员证。

　　（三）电子税务局操作步骤

　　登录国家税务总局电子税务局。

　　选择 “一般退（抵）税管理” 模块，进入 “误收多缴退抵税（创新版）” 或 “入库减免退抵税（六税两费退税专用）”。

　　注意选择退抵税费原因类型为 “误征税（费）款退库”，并在退税申请理由中填写未享受的相关印花税减免税政策。

　　系统自动带出 “提退税金类型” 为 “减免税费”，“是否为追溯享受优惠政策” 为 “是”，追溯享受优惠政策名称为 “六税两费” 追溯享受（小型微利企业），申请退税费原因类型为 “其他减免退库”，“申请退抵税（费）方式” 为 “退税” 且不可修改。

　　系统自动带出对应的 “账户名称”、“银行账号”，若之前未将账户账号信息报送给税务机关，需先通过路径【我要办税】-【综合信息报告】-【制度信息报告】-【存款账户账号报告】至【存款账户账号报告】模块做账户账号报告，将 “一般退税账户标识” 选为 “是”，再办理退抵税业务。

　　上传相关附列资料如完税证明、应税凭证等证明材料。

　　点击下一步后，在退抵税（费）明细中选择已更正的印花税，核对本次退抵税费额。

　　提交后相关流程进入税务机关审核流程，纳税人获取具有文书号的提交成功提示，完成退税申请。